Министерство по налогам и сборам выпустило разъяснение о расчете налоговой базы по НДС при реализации транспортных средств, приобретенных у физических лиц. Основанием для разъяснения послужил пример с легковым автомобилем, который организация продала ниже его остаточной стоимости. Ведомство показало, что ключевое значение имеет не цена договора, а сравнение этой цены с остаточной и оценочной стоимостью.
Условия примера и исходные данные
В 2023 году организация приобрела у физического лица легковой автомобиль за 150 000 рублей. Машина была учтена в составе основных средств. Спустя менее пяти лет, в 2026 году, автомобиль реализовали за 95 000 рублей. Остаточная стоимость на момент продажи составляла 91 716,51 рубля.
Поскольку речь идет о транспортном средстве, поименованном в приложении 25 к НК, на него распространяются специальные правила. Эти правила касаются основных средств, приобретенных у физических лиц менее чем за пять лет до продажи.
Для сравнения с ценой реализации организация получила оценочную стоимость автомобиля. Оценку провел субъект оценочной деятельности, уполномоченный на это законодательством. С учетом НДС оценочная стоимость составила 95 040 рублей, в том числе НДС 15 840 рублей. Без учета НДС — 79 200 рублей.
Порядок расчета налоговой базы
При реализации основного средства по цене ниже остаточной стоимости, если оно было приобретено у физического лица менее пяти лет назад и является транспортным средством, налоговая база рассчитывается по подпункту 42.3 пункта 42 статьи 120 НК. Прямое указание на это содержится в абзаце 3 части 2 пункта 40 статьи 120 НК. Поэтому общее правило из части 1 пункта 40 статьи 120 НК в такой ситуации не применяется.
Подпункт 42.3 предусматривает два варианта. Если цена реализации выше либо равна оценочной стоимости транспортного средства, налоговая база равна цене реализации. Если цена реализации ниже оценочной стоимости, налоговая база принимается равной оценочной стоимости.
С 2026 года установлено, что для сопоставления используется цена реализации без НДС. Об этом говорит часть 3 подпункта 42.3 пункта 42 статьи 120 НК. В примере цена реализации — 95 000 рублей с НДС. НДС по ставке 20/120 составляет 15 833,33 рубля, то есть цена без НДС — 79 166,67 рубля.
Теперь эту величину сравнивают с остаточной и оценочной стоимостью. Цена без НДС (79 166,67 рубля) ниже остаточной стоимости (91 716,51 рубля). Одновременно она ниже оценочной стоимости без НДС (79 200 рублей). Значит, налоговая база определяется исходя из оценочной стоимости без НДС и равна 79 200 рублей.
Как отразить операцию в декларации
В декларации по НДС показатель нужно поставить в графу 2 строки 1 раздела I. Сумма складывается из оценочной стоимости без НДС и налога, начисленного сверху: 79 200 рублей плюс НДС 15 840 рублей. Итоговое значение для отражения в отчетности — 95 040 рублей.
Разъяснение подтверждает практическую значимость оценочной стоимости. Если продажа транспортного средства, купленного у физлица менее пяти лет назад, планируется по цене ниже остаточной стоимости, без оценки не обойтись. Налоговую базу придется считать от оценки, даже если договорная цена ниже. При этом сравнение проводится с ценой без НДС.
